Учет доходов от сдачи имущества в аренду

Как бюджетное, так и автономное учреждение вправе вести деятельность, приносящую доход (в том числе сдавать имущество в аренду), если*(1):

— это служит достижению целей, ради которых организация создана, и соответствует таким целям;
— подобная деятельность указана в учредительных документах учреждения.
При этом учреждение обязано получить согласие собственника на сдачу в аренду имущества, которое закреплено за организацией на праве оперативного управления или получено за счет средств, выделенных учредителем на его приобретение, в отношении:
— недвижимости;
— особо ценного движимого имущества.

Остальным имуществом учреждение вправе распоряжаться самостоятельно (если иное не установлено законом).
Доходы от сдачи имущества в аренду поступают в распоряжение учреждения и могут быть им использованы в рамках утвержденного Плана финансово-хозяйственной деятельности. Однако нужно учитывать, что с момента сдачи имущества в аренду собственник организации (учредитель) прекращает финансирование затрат на его содержание*(2). Поэтому подобные доходы в первую очередь должны быть направлены на содержание данных ценностей (оплату текущего, среднего и капитального ремонта, коммунальные платежи, уборку и т.д.).

Начисление доходов от сдачи имущества в аренду отражают по дебету счета 0 205 21 000 «Расчеты с плательщиками доходов от собственности» и кредиту счета 0 401 10 120 «Доходы от собственности». При этом учет подобных доходов ведется по методу начисления*(3). Это означает, что их отражают в учете учреждения в тот момент, когда у организации появилось право на их получение. Факт поступления денежных средств от арендатора значения не имеет.

В общем случае подобные доходы облагают НДС. Сумму начисленного налога учитывают по дебету счета 0 401 10 120 и кредиту счета 0 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Начисление налога осуществляется на основании счета-фактуры, выставленного учреждением арендатору. Сумму «входного» налога по расходам, связанным с содержанием имущества, переданного в аренду, принимают к вычету в общем порядке.

Пример
С согласия учредителя учреждение сдает в аренду часть неиспользуемого помещения. Сумма арендной платы, установленная в договоре, составляет 212 400 руб. (в том числе НДС — 32 400 руб.). За отчетный период сумма расходов, связанная с оплатой коммунальных услуг и работ по его содержанию, составила:

— оплата услуг отопления, водоснабжения и предоставления электроэнергии — 31 860 руб. (в том числе НДС — 4680 руб.);
— оплата вывоза мусора и твердых бытовых отходов — 8260 руб. (в том числе НДС — 1260);
— оплата расходов на уборку помещения, выполняемую силами работников учреждения (включая взносы на соцстрахование с дохода таких работников), — 10 416 руб.

Операции по сдаче имущества в аренду будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения порядок забалансового учета денежных средств не приводится):

Дебет 2 205 21 560 Кредит 2 401 10 120
— 212 400 руб. — начислена сумма арендной платы;
Дебет 2 401 10 120 Кредит 2 303 04 730
— 32 400 руб. — начислена сумма налога на добавленную стоимость с арендной платы;
Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 21 660
— 212 400 руб. — поступила арендная плата на лицевой счет учреждения в казначействе;
Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 23 730
— 4680 руб. — учтены сумма «входного» НДС по услугам отопления, водоснабжения, предоставления электроэнергии и кредиторская задолженность перед поставщиками;
Дебет 2 109 60 223 Кредит 2 302 23 730
— 27 180 руб. (31 860 — 4680) — учтены расходы по оплате услуг отопления, водоснабжения, предоставления электроэнергии и кредиторская задолженность перед поставщиками;
Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660
— 4680 руб. — принят к вычету «входной» НДС по коммунальным услугам;
Дебет 2 302 23 830 Кредит 2 201 11 610
— 31 860 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе в оплату коммунальных услуг;
Дебет 2 210 01 560 кредит 2 302 25 730
— 1260 руб. — учтены сумма «входного» НДС по услугам, связанным с вывозом мусора и твердых бытовых отходов, и кредиторская задолженность перед подрядчиком;
Дебет 2 109 60 225 Кредит 2 302 25 730
— 7000 руб. (8260 — 1260) — учтены расходы по вывозу мусора и твердых бытовых отходов и кредиторская задолженность перед поставщиками;
Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660
— 1260 руб. — принят к вычету «входной» НДС по услугам, связанным с содержанием имущества;
Дебет 2 302 25 830 Кредит 2 201 11 610
— 8260 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе в оплату услуг по содержанию имущества;
Дебет 2 109 60 225 Кредит 2 302 11 730 (2 303 02 730, 2 303 06 730…)
— 10 416 — учтены расходы по заработной плате (и соцвзносов с нее), начисленной работникам учреждения, занятым в уборке помещений, сданных в аренду.
При списании расходов, связанных со сдачей имущества в аренду, в учете учреждения делают записи:
Дебет 2 401 10 120 Кредит 2 109 60 223
— 27 180 руб. — списаны расходы на оплату коммунальных услуг;
Дебет 2 401 10 120 Кредит 2 109 60 225
— 17 416 руб. (7000 + 10 416) — списаны расходы на оплату услуг по содержанию имущества, сданного в аренду.

Часто сверх арендной платы арендаторы возмещают учреждению коммунальные расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией соответствующего недвижимого имущества и его обеспечением всеми видами энергии. Причем такие платежи в арендную плату не входят. Порядок учета подобных сумм законодательством не определен. При этом в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации компенсации затрат государственных (муниципальных) учреждений отражаются по статье 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ*(4). Поэтому, по нашему мнению, учреждение вправе учитывать данные доходы как прочие и отражать по дебету счета 0 205 80 000 «Расчеты по прочим доходам» в корреспонденции со счетом 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».

Сумму возмещения, начисленную учреждением, НДС не облагают*(5). Соответственно, «входной» НДС по расходам, возмещенным арендатором сверх арендной платы, к вычету не принимают и списывают за счет такого возмещения.

Пример
С согласия учредителя учреждение сдает в аренду часть неиспользуемого помещения. Сумма арендной платы, установленная в договоре, составляет 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). За отчетный период сумма расходов, связанная с оплатой коммунальных услуг и работ по его содержанию, с учетом НДС составила 23 600 руб., в том числе:

— оплата коммунальных услуг — 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.);
— оплата вывоза мусора и твердых бытовых отходов — 5900 руб. (в том числе НДС — 900).

Согласно дополнительному соглашению, заключенному с арендатором, сумма коммунальных и других расходов по содержанию помещения компенсируется учреждению сверх арендной платы.

Операции по сдаче имущества в аренду будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения порядок забалансового учета денежных средств не приводится):

Дебет 2 205 21 560 Кредит 2 401 10 120
— 236 000 руб. — начислена сумма арендной платы;
Дебет 2 401 10 120 Кредит 2 303 04 730
— 36 000 руб. — начислена сумма налога на добавленную стоимость с арендной платы;
Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130
— 23 600 руб. — отражена задолженность арендатора по оплате коммунальных услуг и расходов по содержанию имущества;
Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 21 660
— 236 000 руб. — поступила арендная плата на лицевой счет учреждения в казначействе;
Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 31 660
23 600 руб. — поступила сумма возмещения по оплате коммунальных услуг и расходов по содержанию имущества от арендатора;
Дебет 2 401 20 223 Кредит 2 302 23 730
— 17 700 руб. — отражена задолженность учреждения по оплате коммунальных услуг, компенсируемых арендатором (с учетом «входного» НДС);
Дебет 2 401 20 223 Кредит 2 302 25 730
— 5900 руб. — отражена задолженность учреждения по оплате услуг по содержанию имущества, компенсируемых арендатором (с учетом «входного» НДС);
Дебет 2 302 23 830 Кредит 2 201 11 610
— 17 700 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета учреждения в казначействе в оплату коммунальных услуг;
Дебет 2 302 25 830 Кредит 2 201 11 610
— 5900 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета учреждения в казначействе в оплату услуг по содержанию имущества.

Еще статьи из этого раздела

• Планируемая реформа законодательства о банкротстве:
• «С ветерком по тротуарам»: как регламентировать в ПДД передвижение электросамокатов, моноколес и гироскутеров
• Государственный и муниципальный контроль: новый этап правового регулирования
• Упрощенное банкротство граждан: назревшие изменения и спорные новеллы разработанного проекта
• Возможные варианты перехода на электронные трудовые книжки и полностью электронный кадровый документооборот