ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ![]() СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ ![]() |
Формируем стоимость финансовых вложений
![]()
28 Март 2013
Вопрос: Формируем стоимость финансовых вложений Ответ: Формируем стоимость финансовых вложений
Автономные учреждения вправе совершать сделки с ценными бумагами в общем порядке. При этом законодательством не установлен четкий порядок формирования балансовой стоимости финансовых вложений для учреждений.
Ни Инструкция по применению Единого плана счетов*(1), ни План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкция по его применению*(2) не устанавливают четкий порядок формирования первоначальной (балансовой) стоимости ценных бумаг и других финансовых вложений, приобретенных учреждением (в отличие, например, от нефинансовых активов). Согласно пункту 193 Инструкции «первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение (формирование) финансовых вложений». Этот порядок должен быть установлен учреждением самостоятельно и закреплен в качестве элемента учетной политики. Затраты на приобретение финансовых вложений первоначально собирают на счете 0 215 00 000 «Вложения в финансовые активы». Их отражают на следующих субсчетах аналитического учета: — счет 0 215 21 000 — при приобретении облигаций; Приобретение акций других организаций По нашему мнению, первоначальную стоимость акций можно формировать в том же порядке, что и нефинансовых активов учреждения (например основных средств или материальных запасов). Так, в соответствии с учетной политикой учреждения в первоначальную стоимость ценных бумаг могут быть включены все расходы на их приобретение, в частности: — суммы, уплачиваемые продавцу акций; Операции, связанные с обращением (куплей-продажей) ценных бумаг, налогом на добавленную стоимость не облагают*(3). Поэтому сумму «входного» НДС по расходам, связанным с покупкой этого имущества, включают в его балансовую стоимость. Пример Данные операции будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств не приводится): Дебет 2 215 31 000 Кредит 2 201 11 000 При получении акций безвозмездно (например по договору дарения) их первоначальная стоимость может быть сформирована по общим правилам, применяемым к оценке имущества, поступившего безвозмездно. Такие акции учитывают по рыночной цене, действующей на дату их оприходования. Рыночной считают ту цену, по которой данное имущество может быть продано. Если акции обращаются на организованном рынке, то первоначальная стоимость ценных бумаг будет равна их рыночной цене, рассчитанной организатором торговли (например биржей). То есть акции отражают в учете по их текущей биржевой котировке на день оприходования. Если акции не обращаются на организованном рынке, то их балансовая стоимость равна сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг. Дополнительные расходы, которые понесло учреждение при приобретении акций (например затраты на их оплату информационных и консультационных услуг), могут быть включены в их балансовую стоимость (если это предусмотрено учетной политикой учреждения). Пример Согласно учетной политике учреждения дополнительные затраты, связанные с безвозмездным получением ценных бумаг, включаются в их балансовую стоимость. Операции по приобретению акций будут отражены в учете учреждения записями: Все затраты, понесенные после формирования балансовой стоимости ценных бумаг и связанные с их дальнейшим обслуживанием, отражают в составе расходов учреждения текущего финансового года (например затраты на оплату услуг депозитария по их хранению и ведению реестра владельцев акций). На стоимость самих финансовых вложений подобные затраты не влияют. В данном случае действуют общие правила формирования их балансовой стоимости, установленные учетной политикой учреждения. В нее могут включаться как непосредственно стоимость приобретаемой ценной бумаги, так и другие затраты, напрямую связанные с ее приобретением. Отметим, что доход по векселям может быть процентным или дисконтным. В последнем случае его определяют как разницу между ценой приобретения векселя и суммой, полученной при его погашении (номиналом). При этом балансовая стоимость векселя от его номинала не зависит. В любом случае она формируется исходя из суммы расходов по его приобретению. Сумму расходов по приобретению облигаций или векселей предварительно отражают по дебету счетов 0 215 21 000 «Вложения в облигации» и 0 215 22 000 «Вложения в векселя» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов. После формирования их балансовой стоимости ее списывают с кредита указанных счетов в дебет счетов 0 204 21 000 «Облигации» или 0 204 22 000 «Векселя». Пример Данные операции будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств не приводится): Дебет 2 215 22 000 Кредит 2 201 11 000 Если на 1 января года, следующего за отчетным, стоимость векселя не будет списана (например в результате его предъявления к погашению или продажи), то ее отражают по строке 210 (211) баланса учреждения. В дополнение отметим, что в некоторых случаях стоимость векселей по 210 (211) формы бухгалтерского баланса не отражают. Прежде всего это относится к тем из них, которые были выписаны покупателями в счет оплаты работ или услуг, выполненных учреждением. В этом случае стоимость векселя учитывают в составе дебиторской задолженности. В качестве финансового вложения его не отражают. Учет вложений в уставный капитал других организаций Автономное учреждение вправе выступать в качестве учредителя (соучредителя) других юридических лиц. Предложение руководителя автономного учреждения об участии организации в уставных капиталах других предприятий в качестве учредителя или участника подлежит рассмотрению наблюдательным советом учреждения*(4). В качестве вклада в УК могут выступать как денежные средства, так и другое имущество учреждения (например основные средства, материалы, нематериальные активы). Сумму вложений предварительно отражают по дебету счета 0 215 34 000 «Вложения в иные формы участия в капитале» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетов по учету имущества учреждения, переданного в оплату доли (например соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства», 0 102 00 000 «Нематериальные активы», 0 105 00 000 «Материальные запасы»). Принятие к учету суммы вложений отражают по дебету счета 0 204 34 000 «Иные формы участия в капитале» в корреспонденции со счетом 0 215 34 000. При оплате вклада денежными средствами его размер будет равен сумме, согласованной учредителями и перечисленной на оплату вклада. Пример Дебет 2 215 34 000 Кредит 2 201 11 000 Если в качестве оплаты уставного капитала вносятся не деньги, а другое имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы и т.д.), то денежная оценка вклада определяется на общем собрании участников — в ООО или по соглашению между учредителями — в АО. В ряде случаев для такой оценки должен привлекаться независимый оценщик. Это необходимо, если стоимость вносимого имущества в обществах с ограниченной ответственностью превышает 20 000 рублей*(5). В акционерных обществах оценщик должен привлекаться независимо от стоимости вносимого имущества*(6). Пример Указанная операция будет отражена в учете учреждения записями: Фактическая (остаточная — по основным средствам и нематериальным активам) стоимость вносимого имущества может отличаться от денежной оценки вклада. В этом случае возникающую разницу отражают так*(7): — превышение фактической или остаточной стоимости вносимого имущества над денежной оценкой вклада (отрицательная разница) отражают по дебету счета 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов» и кредиту счета 0 215 34 000; В дополнение отметим, что при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал учреждение обязано восстановить «входной» НДС по нему, если ранее он был принят к вычету. По товарам и материалам его восстанавливают в полной сумме, по амортизируемому имуществу (основным средствам или нематериальным активам) — пропорционально их остаточной стоимости. Сторона, принимающая вклад, вправе принять сумму налога к вычету. При этом операция по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал налогом на добавленную стоимость не облагается.
«Актуальная бухгалтерия», N 2, февраль 2013 г.
*(1) утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция) |