Организация применяет УСН (объект «доходы-расходы»), в штатном расписании организации прописаны должности повара и шеф-повара, на данные должности приняты на основании трудового договора работники — шеф-повар и повар, которые готовят обеды для сотрудников организации (по принципу шведского стола).

Отметим, что данный перечень является исчерпывающим. На основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в составе расходов отражаются затраты на оплату труда работников, причем, как отдельно указано, эти затраты принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно ст. 255 НК РФ к затратам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Отметим, что с одной стороны дополнительных критериев (кроме наличия трудовых договоров) для признания в расходах заработной платы работников налоговое законодательство не содержит.

С другой стороны, ст. 252 НК РФ предусматривает возможность признать все расходы при условии их экономической обоснованности, а под экономической обоснованностью понимается связь с получением доходов. Исходя из условий запроса работники столовой готовят обеды для бесплатного питания сотрудников, следовательно, прямой связи затрат по заработной плате рассматриваемых работников с получением доходов нет.

В силу вышеназванных причин включать заработную плату поваров в расходы при исчислении УСН, по нашему мнению, весьма рискованно.

В случае возникновения споров с контролирующими органами организация может ссылаться на следующее:

— производственный процесс в вашей организации построен таким образом, что включает организацию питания работников;
— работники приняты в штат организации для обеспечения производственного процесса;
— выплата заработной платы осуществляется на основании трудовых договоров и поэтому должна учитываться в составе расходов на оплату труда на основании требований ст. 255 и пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Для укрепления данной позиции рекомендуем обязанность организации по предоставлению питания работникам закрепить в коллективном договоре либо прописать в трудовых договорах с работниками.
Однако отстаивать данную позицию придется в судебном порядке, а арбитражная практика по этому вопросу отсутствует.

Выводы:
По нашему мнению, при применении УСН заработная плата персонала столовой может быть учтена в составе расходов только в том случае, если организация питания для работников закреплена в коллективном либо трудовых договорах в качестве обязанности организации. И даже в этом случае возможен спор с контролирующими органами.

Если же условие о закреплении такой обязанности в коллективном (трудовом) договоре не выполняется, затраты на питание работников (в том числе зарплата поваров и другие) не признаются экономически обоснованными и в составе расходов не учитываются.

Поэтому при принятии решения рекомендуем оценить возможные риски и налоговые последствия.

Еще статьи из этого раздела

• Согласно Перечню непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих обмену, утвержденному постановлением Правительства РФ от 31.12.2020 N 2463, медицинские изделия надлежащего качества не подлежат обмену. Подлежат ли они возврату?
• Организации необходимо снять с государственного кадастрового учета земельный участок, который образован из другого земельного участка. Площадь образованного участка входит в общий земельный участок (фактически отсутствует). Какие-либо строения на земельном участке отсутствуют. Каков порядок снятия земельного участка с кадастрового учета?
• В декабре 2017 года подрядчик включил в документы 2017 года работы, фактически им выполненные в 2018 году. При этом документы 2017 года также содержат работы, которые были фактически выполнены. Акты выполненных работ подписаны организацией без замечаний. В документы, выставленные в 2018 году, указанные работы подрядчик не включал. В ноябре 2019 года при проведении проверки внутреннего аудита было выявлено, что период фактического выполнения работ не соответствует периоду их отражения в учете, а именно: фактически работы были выполнены позже (I квартал 2018 года), чем оформлены и отражены в учете документы на эти работы. Каким образом и на основании каких документов возможно произвести аннулирование в учете операции по отражению в учете выполненных работ в 2017 году? На основании каких документов отразить данные операции в учете в 2018 году? Каковы последствия данных действий?
• Создается ООО (планируется применять УСН), которое будет привозить импортные строительные материалы под заказ физическим лицам, а также оказывать им услуги по подбору материалов и дизайну интерьера. Необходимо ли ООО применять контрольно-кассовую технику? Договоры какого характера необходимо заключать с физическими лицами?
• Был заключен государственный контракт на проведение лесоустроительных работ. В контракте выделено три этапа исполнения со сроками сдачи — в конце каждого календарного года и последующей оплатой каждого этапа после составления акта приемки. Каждый этап предполагает выполнение нескольких видов работ, оказание определенных услуг без указания сроков исполнения. Выполнение первого этапа еще не закончилось, однако заказчику очевидно, что некоторые виды работ этого этапа не выполняются и срок выполнения этапа соблюден не будет. В соответствии с условиями контракта заказчиком может быть взыскан штраф за неисполнение или некачественное исполнение контракта. В какой момент заказчик может требовать уплаты пени? Может ли заказчик произвести оплату работ за вычетом штрафа и неустоек? Может ли заказчик взыскать штраф за каждый невыполненный вид работ при оплате разных этапов работ?