Признаются ли при исчислении налога на прибыль расходы организации, подтвержденные первичными документами, которые заверены простой или неквалифицированной электронной подписью?

Пунктом 1 ст. 6 Закона об ЭП предусмотрено, что информация в электронной форме, заверенная квалифицированной подписью, признается электронным документом, равнозначным собственноручно подписанному документу на бумажном носителе (за исключением случаев, когда требование о составлении бумажного документа закреплено на законодательном уровне). Однако в силу п. 2 указанной нормы информация в электронной форме, подписанная простой электронной подписью или неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между участниками электронного взаимодействия.

Ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не содержит разъяснений в отношении того, какой подписью следует визировать электронные первичные документы с тем, чтобы на их основании учесть расходы в целях налогообложения прибыли. По мнению Минфина, в данном случае должна использоваться исключительно квалифицированная ЭП (позиция 1). Налоговое ведомство полагает, что по соглашению сторон можно организовать электронный документооборот с применением простой и (или) усиленной неквалифицированной ЭП (позиция 2).

Поскольку контрольные мероприятия в отношении организаций осуществляют налоговые органы, полагаем, можно взять на вооружение позицию 2. Однако не исключено, что мнение ФНС может претерпеть изменения, тем более что эта позиция противоречит разъяснениям Минфина.

Позиция 1. Минфин (письма от 12.04.2013 N 03-03-07/12250, от 23.01.2013 N 03-03-06/1/24) считает, что документом, подтверждающим осуществленные налогоплательщиком расходы, может являться электронный документ, заверенный квалифицированной ЭП. Дело в том, что упомянутые в п. 2 ст. 6 Закона об ЭП случаи, в которых информация в электронной форме, подписанная неквалифицированной ЭП, признается электронным документом, равнозначным бумажному, в НК РФ не определены. А требования к документальному подтверждению расходов в целях налогообложения устанавливаются именно налоговым законодательством.

Позиция 2. По мнению ФНС (письма от 17.01.2014 N ПА-4-6/489, от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19693@), хозяйствующие стороны при наличии юридически действительного соглашения могут организовать электронный документооборот, применяя простую и (или) усиленную неквалифицированную электронную подпись. Ведь налоговое законодательство предъявляет требование по использованию квалифицированной ЭП только для электронных счетов-фактур и при электронном взаимодействии с налоговыми органами (в том числе при сдаче налоговой отчетности).

Еще статьи из этого раздела

• Согласно Перечню непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих обмену, утвержденному постановлением Правительства РФ от 31.12.2020 N 2463, медицинские изделия надлежащего качества не подлежат обмену. Подлежат ли они возврату?
• Организации необходимо снять с государственного кадастрового учета земельный участок, который образован из другого земельного участка. Площадь образованного участка входит в общий земельный участок (фактически отсутствует). Какие-либо строения на земельном участке отсутствуют. Каков порядок снятия земельного участка с кадастрового учета?
• В декабре 2017 года подрядчик включил в документы 2017 года работы, фактически им выполненные в 2018 году. При этом документы 2017 года также содержат работы, которые были фактически выполнены. Акты выполненных работ подписаны организацией без замечаний. В документы, выставленные в 2018 году, указанные работы подрядчик не включал. В ноябре 2019 года при проведении проверки внутреннего аудита было выявлено, что период фактического выполнения работ не соответствует периоду их отражения в учете, а именно: фактически работы были выполнены позже (I квартал 2018 года), чем оформлены и отражены в учете документы на эти работы. Каким образом и на основании каких документов возможно произвести аннулирование в учете операции по отражению в учете выполненных работ в 2017 году? На основании каких документов отразить данные операции в учете в 2018 году? Каковы последствия данных действий?
• Создается ООО (планируется применять УСН), которое будет привозить импортные строительные материалы под заказ физическим лицам, а также оказывать им услуги по подбору материалов и дизайну интерьера. Необходимо ли ООО применять контрольно-кассовую технику? Договоры какого характера необходимо заключать с физическими лицами?
• Был заключен государственный контракт на проведение лесоустроительных работ. В контракте выделено три этапа исполнения со сроками сдачи — в конце каждого календарного года и последующей оплатой каждого этапа после составления акта приемки. Каждый этап предполагает выполнение нескольких видов работ, оказание определенных услуг без указания сроков исполнения. Выполнение первого этапа еще не закончилось, однако заказчику очевидно, что некоторые виды работ этого этапа не выполняются и срок выполнения этапа соблюден не будет. В соответствии с условиями контракта заказчиком может быть взыскан штраф за неисполнение или некачественное исполнение контракта. В какой момент заказчик может требовать уплаты пени? Может ли заказчик произвести оплату работ за вычетом штрафа и неустоек? Может ли заказчик взыскать штраф за каждый невыполненный вид работ при оплате разных этапов работ?